年终奖新计税方法下月实施 将分摊到12个月征收个税

9月起个税3500元起征

根据修改后的《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例，9月1日起,个税将按3500元起征。

个税起征点是3500，使用超额累进税率的计算方法如下：

缴税＝全月应纳税所得额×税率－速算扣除数

实发工资＝应发工资－四金－缴税

全月应纳税所得额＝(应发工资－四金)－3500

扣除标准：个税按3500元/月的起征标准算

个税缴纳“分水岭”：4545元

约6000万人不需要再缴税

财政部税政司副司长王建凡6月30日表示，个税法修改后，工薪收入者的纳税面经过调整，纳税人数由约8400万人减至约2400万人。这就意味着有约6000万人不需要缴纳个人所得税。

据悉，扣除“五险一金”之后，月收入4545元以下工薪阶层将无需缴纳个税。

    国家税务总局日前制定并发布《国家税务总局关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告》（国家税务总局公告2011年第47号），不仅根据修订后的《个人所得税法》对税率表作了修改，还对全年一次性奖金的计税方法进行修订，以避免“年终奖越多、税后所得越少”的问题出现。新规将在今年9月1日实施。

    速算扣除数“惹的祸”

    今年年初媒体曾报道《税前收入多一元税后所得差一截》，揭露年终奖越多税后的钱反而越少，甚至多发1元，个税却要多缴2万多元的情况（当时的计算还采用9级的旧标准）。比如张总的年终奖为48万元，算出的应纳税额为118625元，最终税后收入为36.1375万元。李总的年终奖为48.0001万元，应纳税额为140625.3元，最终税后收入为33.9376万元，反而比张总少了2.1999万元。

    国税总局认为，这个计算结果违背了我国社会主义初级阶段“按劳分配，多劳多得”的基本原则，也打击了人民群众努力实现劳动致富的积极性。

    国家税务总局解释，产生上述问题的根源实质是一个数学问题，问题出在税率表中的“速算扣除数”。由于速算扣除数是根据税率表计算出来的，不同的税率表可以计算出不同的速算扣除数，因此不同的速算扣除数是与其相对应的税率表配套使用的。当全年一次性奖金以其除以12的商数来确定税率时，实际上已经改变了税率表中的含税级距与不含税级距，此时速算扣除数就需要重新计算，而不能再沿用根据工资、薪金所得的税率表计算出来的速算扣除数。

年终奖有两种新算法

为此，国税总局在《关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告》中提供了两种全年一次性奖金所得的计税方法，并新增一个适用于全年一次性奖金所得的税率表（含速算扣除数）。总体来说，全年一次性奖金要单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。

    一种方法为，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定税法规定的适用税率；然后以其商数及适用税率计算出应纳税额后，再乘以12个月，即为全年一次性奖金的应纳税额。

    另一种方法是，按照适用于全年一次性奖金的税率表，直接计算应纳税额。公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。

    记者计算发现，采用上述新方法计税后，“年终奖越多，税后所得越少”的情况消除。

    值得注意的是，如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准（3500元/月），应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率。

    《公告》明确相关规定自2011年9月1日起实施，凡以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。

    明白算账

    年终奖计税案例

    （为方便对比，例中均采用新的费用扣除标准和税率，并假设例中月收入均超过3500元）

    例：张总年终奖为66万元，李总年终奖为66.0001万元。

    若用旧方法计算：

    张总：660000÷12=55000元，对应税率及速算扣除数为：30%、2755，应纳税额=660000×30%-2755=195245元，税后所得464755元。李总：660001÷12≈55000.08元，对应税率及速算扣除数为：35%、5505，应纳税额=660001×35%-5505=225495.35元，税后所得434505.65元。

    李总年终奖多1元，税后所得反而少3万多元。

    若用新方法2计算：

    张总：660000对应税率及速算扣除数为：30%、33060，应纳税额=660000×30%-33060=164940元，税后所得495060元。李总：660001对应税率及速算扣除数为：35%、66060，应纳税额=660001×35%-66060=164940.35元，税后所得495060.65元。

    李总年终奖多发1元，税后所得也略多0.65元。

权威解读

9月1日前所得薪酬适用原税法

国税总局相关负责人解答执行新个税法三大问题

新税法与原税法究竟如何衔接？国家税务总局相关负责人１３日接受了记者的采访。

    问题一

    工资、薪金所得如何衔接

    新税法和实施条例均规定自２０１１年９月１日起施行。具体到工资、薪金所得项目而言，是指纳税人２０１１年９月１日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。

    “具体来讲，纳税人２０１１年９月１日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人２０１１年９月１日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在２０１１年９月１日以后由扣缴义务人申报入库，均应适用原税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。”税务总局相关负责人说。

    举例来看，韩先生在某一公司工作，２０１１年１２月３日取得工资收入３４００元，当月又一次取得年终奖金２４１００元，其应缴纳多少个人所得税？

    这位负责人说，韩先生因当月工资不足３５００元，可用其取得的奖金收入２４１００元补足其差额部分１００元，剩余２４０００元除以１２个月，得出月均收入２０００元，其对应的税率和速算扣除数分别为１０％和１０５元。具体计算公式为：应纳税额＝（２４１００＋３４００－３５００）×１０％－１０５＝２２９５元。

    问题二

    个体户的生产、经营所得如何衔接

    新税法自９月１日起开始实施，鉴于个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得是按年度计算，而且是在一个完整的纳税年度产生的，这就需要分段计算应纳税额，即：９月１日前适用原税法的减除费用标准和税率表；９月１日（含）后适用新税法的减除费用标准和税率表。

    这位负责人介绍，年终汇算清缴分段计算应纳税额时，需要分步进行：第一，按照有关规定，计算全年应纳税所得额；第二，计算前８个月应纳税额：前８个月应纳税额＝（全年应纳税所得额×原税法的对应税率－速算扣除数）×８／１２；第三，计算后４个月应纳税额：后４个月应纳税额＝（全年应纳税所得额×新税法的对应税率－速算扣除数）×４／１２；第四，全年应纳税额＝前８个月应纳税额＋后４个月应纳税额。

    “对企事业单位的承包经营、承租经营所得也是比照这个计算方法计算缴纳个人所得税。要注意的是，这个计算方法仅适用于纳税人２０１１年的生产经营所得，２０１２年以后则按照税法规定全年适用统一的税率。”这位负责人说。

    问题三

    涉外人员附加减除费用如何调整

    税法规定，对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人（简称“涉外人员”），在按税法规定减除费用标准基础上，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。

    “这次在涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准由２０００元每月提高到３５００元每月的同时，将其附加减除费用标准由２８００元每月调整为１３００元每月，这样，涉外人员总的减除费用标准保持现行４８００元每月不变。”这位负责人说。

年终奖计税方式不仅是数学问题

■张贵峰

国家税务总局日前根据修订后的《个人所得税法》对税率表作了修改，还对全年一次性奖金的计税方法进行修订，以避免“年终奖越多、税后所得越少”、“多发1元，个税多缴2万”的问题出现。国家税务总局解释，产生上述问题的根源实质是一个数学问题，问题出在税率表中的“速算扣除数”。（相关报道见本版）

“年终奖越多、税后所得越少”等问题的出现，确实与数学计算方式直接相关。但因此便将这一问题产生的“根源实质”，归结为“一个数学问题”，显然并不准确。

因为一个显而易见的事实是，“年终奖计税方式”中存在的数学问题，既不是什么高深的数学问题，更不是什么难以发现、纠正的数学难题。但长期以来，偏偏是这样一个简单而扎眼的算术问题，虽然一再饱受诟病，却迟迟未能得到及时矫正。

与此同时，另一个事实是，现有的不合理年终奖计税方式，其产生的“年终奖越多、税后所得越少”后果，从税收制度的角度看，也非仅是一个数学问题，而主要是一个税制公平的问题。众所周知，“公平纳税”——“多收入多纳税、少收入少（不）纳税”，本是现代税收法治的一项最基本最首要原则。

这正如国税总局自己现在也承认的，“计算结果违背了我国社会主义初级阶段‘按劳分配，多劳多得’的基本原则，也打击了人民群众努力实现劳动致富的积极性”。

因此，对于由计税方式引发的“年终奖越多、税后所得越少”问题的“根源实质”，与其说是一个数学问题，不如说是一个基于税收价值判断的态度问题。人们不禁要问，如此简单明显的数学计算谬误及其“违背基本原则”的性质，岂能早未察觉并及时纠正？

不难发现，税务机关的这种态度问题，一般表现在两个方面。一是，税务机关的自我本位——尽可能追求自身征税的方便。“年终奖越多、税后所得越少”问题的出现，便是一个典型事例。这正如媒体报道中指出的，“为了方便计算，就转化用适用税率和速算扣除数的简化算法”。再如，个税中的“以家庭为单位征税”问题，虽然舆论已呼吁多年，但总以“条件并不具备”为由推脱，原因之一是因为，对于税务部门来说，这实际上是一件于己不利、“吃力不讨好”的事情。

而另一方面的表现，更是广为人们所熟悉，那就是，加税或增加税率，总是显得雷厉风行，而减税、降低税率则殊为不易。数据显示，“今年上半年我国财政收入56875.82亿元，同比增长31.2%。而同期，城镇居民人均可支配收入实际仅增长7.6%”。

（作者系评论员）